Отсутствие документов на землю – не повод для отмены ФСН

Украинские аграрии очень дорожат своим правом быть плательщиком фиксированного сельскохозяйственного налога (ФСН). В последнее время в Украине участилась практика отмены регистрации предприятия как плательщика ФСН.

Это может произойти, если контролирующим органом, установлено нарушение плательщиком ФСН требований ст. 301 Налогового кодекса Украины (НКУ). В таком случае регистрация сельхозпроизводителя в качестве плательщика ФСН отменяется решением налогового органа. После чего, аграрий обязан перейти к уплате налогов по общей системе налогообложения. По сути, он лишается налоговых льгот.

Как отстоять свое право быть плательщиком фиксированного сельскохозяйственного налога, читателям Инфоиндустрии советует юрист Lux Lawyer Company Елена Солодкая.  Даже, если у вас нет правоустанавливающих документов на землю – Налоговый кодекс относительно ФСН – на вашей стороне, – утверждает эксперт.

Основные причины отмены регистрации предприятия как плательщика ФСН

Из-за сложности процедуры государственной регистрации договоров аренды земли, многие аграрии используют незарегистрированные договора аренды для ведения сельскохозяйственной деятельности. Другими словами, пользуются землей без правоустанавливающих документов.

Довольно часто контролирующий орган считает, что оформление права пользования земельными участками влияет на размер объекта налогообложения ФСН, а также на правомерность пребывания агрария в статусе плательщика этого налога. Поскольку объектом налогообложения ФСН (согласно пункту 302.1 статьи 302 НКУ) является площадь сельскохозяйственных угодий, которые находятся в собственности сельхозпроизводителя или предоставлены ему в пользование, в том числе на условиях аренды.

Как быть в такой ситуации? И правомерны ли действия контролирующего органа?

Согласно пункта 14.1 статьи 14 НКУ сельскохозяйственный товаропроизводитель – это юридическое лицо независимо от организационно – правовой формы, которое занимается производством сельскохозяйственной продукции и ее переработкой на собственных или арендованных мощностях, и осуществляет операции по ее поставке.

Плательщиками ФСН могут быть только те сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый год равна или превышает 75% (в соответствии с пунктом 301.1 статьи 301 НКУ).

Порядок приобретения и подтверждения статуса плательщика ФСН установлены статьей 308 НКУ. В частности, для приобретения или подтверждении статуса плательщика этого налога лицо должно подать сведения (справку) о земельных участках с указанием каждого документа, который устанавливает право собственности или пользования по каждому земельному участку.

Основанием для отмены регистрации плательщика ФСН (согласно пункту 308.6 статьи 308 НКУ) является или добровольное решение такого плательщика, или решения органа государственной налоговой службы, которое может быть принято в случае: 1) или ликвидации такого плательщика, в том числе путем реорганизации, 2) или установления по результатам документальной проверки нарушения требований статьи 301 НКУ.

Согласно предписаний пункта 308.4 статьи 308 НКУ следует, что сельскохозяйственная продукция для целей определения доли сельскохозяйственного товаропроизводства делится на четыре вида.

При этом отнесение сельскохозяйственной продукции к каждому из видов связано как со свойствами этой продукции (например, продукция растениеводства или животноводства), так и с определенными требованиями способа создания такой продукции.

В частности, продукция растениеводства может быть произведена ( выращена ) на сельскохозяйственных угодьях. При этом предполагается, что соответствующие угодья находятся в собственности или пользовании лица.

В соответствии с изложенным, для целей расчета доли сельскохозяйственного товаропроизводства учитываются доходы от реализации продукции растениеводства, которая выращена на угодьях, принадлежащих сельскохозяйственному товаропроизводителю по праву собственности или предоставленных ему в пользование .

Есть разъяснение Высшего административного суда Украины от 28.12.2012 года, которым определено, что:

Согласно статьи 14 НКУ сельскохозяйственные угодья – это пашня, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища и залежи. Соответственно, сельскохозяйственные угодья находятся на земельных участках сельскохозяйственного назначения. По этой же статье НКУ земли сельскохозяйственного назначения – это земли, предоставленные для производства сельскохозяйственной продукции.

НКУ не указывает на требования к правовому статусу, согласно которому у лица возникает право пользования земельным участком, на котором расположены сельскохозяйственные угодья, а также к правоустанавливающим документам, которыми подтверждаются соответствующие права на земельные участки.

Следовательно, при таких обстоятельствах любое право пользования земельным участком, на котором расположены сельскохозяйственные угодья (независимо от того, на каких основаниях возникло такое право), является надлежащим для подтверждения доли сельскохозяйственного товаропроизводства для целей взимания фиксированного сельскохозяйственного налога.

Как следует из содержания пункта 308.4 статьи 308 НКУ, для расчета доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства как таковых, которые могут учитываться при определении доли сельскохозяйственного товаропроизводства, могут включаться доходы от продажи продукции растениеводства, выращенной на сельскохозяйственных угодьях, находящихся в пользовании лица на любых условиях.

Стоит заметить, что согласно части второй статьи 20 Закона Украины « Об аренде земли « право аренды земельного участка возникает со дня государственной регистрации этого права.

Значит, для целей регулирования земельных отношений, возникновение права аренды земельного участка связано с фактом государственной регистрации соответствующего договора.

Одновременно налоговое законодательство не требует государственной регистрации договора аренды земельного участка (пая) как обязательного признака для квалификации соответствующего участка как такового, что находится в пользовании сельскохозяйственного товаропроизводителя.

Учитывая приоритетность применения норм НКУ перед нормами других отраслей права в регулировании налоговых правоотношений, следует признать, что несоблюдение норм земельного законодательства по регистрации права аренды земельных участков не может быть препятствием для квалификации сельскохозяйственных угодий как находящихся в пользовании товаропроизводителя для целей взимания ФСН.

В таком случае продукция, выращенная на земельном участке, арендованном плательщиком ФСН у юридического или физического лица, является сельскохозяйственной продукцией независимо от того, зарегистрированы надлежащим образом договора аренды такого участка или нет.

При таких обстоятельствах отсутствуют основания для разграничения сельскохозяйственной продукции на ту, что получена на надлежаще оформленных земельных участках, право аренды которых зарегистрировано, и на ту, что выращена на участках, аренда или иное право пользования которыми оформлены с недостатками.

С учетом изложенного, у налоговых органов отсутствуют основания для применения любых негативных последствий к плательщикам ФСН, в случае несоблюдения последними норм земельного законодательства по регистрации договоров аренды земельных участков, если при этом соблюдены требования налогового законодательства.

Если все же налоговый орган вынес неправомерное решение по отмене регистрации плательщиком ФСН касательно агрария, есть несколько вариантов опротестования данного решения:

— административное обжалование (жалоба подается в вышестоящий контролирующий орган в письменной форме);

— обжалование в судебном порядке (непосредственное обращение в административный суд).

На мой взгляд, наиболее эффективно обжаловать незаконные решения в суде, поскольку вышестоящие органы в силу понятных причин часто оставляют в силе решения подконтрольных органов.

Хотя, справедливости ради, стоит отметить, что в некоторых случаях лучше начать с административного обжалования и продолжить в судебном порядке. Какой вариант лучше выбрать — зависит от конкретного случая.

Важно, чтобы у каждого предприятия была возможность обратиться в юридическую компанию, имеющую квалифицированных специалистов, которые предоставят сопровождение во время проверок контролирующих органов, а также защитят интересы в случае вынесение контролирующим органом неправомерного решения.

юрист Lux Lawyer Company, Елена Солодкая

Инфоиндустрия

Елена Солодкая примет участие в конференции  Земельные ресурсы 2014

Читайте нас у Telegram

Популярні Новини

Підпишись на Infoindustry